＜국문초록＞
 

본 연구는 1996년 12월 국세기본법에 규율한 ‘납세자의 권리’ 규정의 제정이후 부터 현재까지의 개정된 관련규정들의 변천과 국세행정에서의 집행상황 등을 통하여 납세자 권리보장제도의 시행현황을 분석하고 이를 통하여 개선방안을 제시하였다.

이를 위해 납세자 권리보장에 영향을 주는 주요 요소(要素)들, 즉 납세자와 과세관청간의 법률관계인 조세법률관계의 방향점, 국세행정의 목적, 조세입법원칙에 부합하는 조세법률의 제(개)정에 있어서 헌법적 통제, 조세법의 해석․적용원칙에 맞는 과세권 행사의 필요성, 조세행정절차에서의 절차적 보장의 중요성 등을 이론적으로 살펴보았다.

본 연구의 개선방안으로 세제(稅制)측면에서는, ① 현행 과세전적부심사제도가 단심제로 종료하는 방식에서 심사청구 등 불복처럼 상급기관(국세청) 또는 다른 독립기관(조세심판원)에서 재심의하는 방식으로 설계하는 방안, ② 국세청 훈령으로 규정된 고충민원과 권리보호요청제도의 적용대상을 국세기본법에 법제화 하는 방안을 제시하였다.

세무행정측면에서는, ① 납세자권리헌장에 납세자와 과세관청간의 법적 지위가 ‘대등한 관계’임을 천명하는 방안, ② 납세자의 권리구제에 필요한 과세정보를 받을 권리의 차원에서 기획재정부가 발간하는 󰡔간추린 개정세법󰡕을 법해석․적용시 실질적인 도움이 될 수 있도록 입법취지와 개정배경 등을 상세히 담는 방안, ③ 국세부과권 제척기간에 임박하여 양도소득세 신고내용을 지연처리하는 문제는 납세자 권리에 심각한 결과를 초래하므로, 2018.7.10. ｢양도소득세 사무처리규정｣(국세청 훈령) 개정시 도입한 ‘신고내용 확인대상자’를 선정함에 있어 일정요건(예컨대 양도가액이 10억 이상 또는 양도차익이 5억원 이상)을 충족하는 경우 이를 포함하는 훈령개정 방안을 제시하였다.

국세청 통계에서도 보듯이, 조세법률의 복잡성과 빈번한 개정, 경제․사회현상의 다양성 등으로 여전히 과세전적부심사, 심사청구 등의 불복, 행정소송 등이 계속적으로 증가하고 있고 고충민원과 권리보호요청 사항도 매년 비슷한 수준에서 발생하고 있는 점을 볼 때, 절차규정의 보완과 보다 정교한 납세자 권리보호시스템으로 발전시켜 나가야 할 것으로 판단된다.

▶ 주제어：납세자 권리보장, 조세법률관계, 적법절차, 세무행정, 납세자권리헌장

＜Abstract＞

This study analyzes the current status of the taxpayer rights protection system by examining the evolution of related regulations since the enactment of the 'Taxpayer's Rights' provision in the Framework Act on National Taxes (FANTA) in December 1996, and the implementation status within national tax administration. Based on this analysis, the study proposes measures for improvement.

To achieve this, the study first reviewed the main factors influencing taxpayer rights protection, specifically： the directional focus of the tax legal relationship (the legal relationship between the taxpayer and the tax authority), the objective of national tax administration, constitutional control in the enactment or amendment of tax laws to align with tax legislative principles, the necessity of exercising the right to tax in accordance with the principles of interpreting and applying tax law, and the importance of procedural guarantees in tax administrative processes.

The proposed improvements regarding the tax system (taxation aspect) include：

①A plan to redesign the current system for Review of Pre-Assessment Notice (tax assessment prior to formal notice), which currently ends in a single review, to allow for a second review by a higher authority (National Tax Service) or another independent body (Tax Tribunal), similar to appeals like Requests for Examination.

②A proposal to codify the scope of the grievance petition and the request for rights protection systems, which are currently regulated by National Tax Service instructions, into the Framework Act on National Taxes.

The proposed improvements regarding tax administration include：

①A measure to declare the legal status between the taxpayer and the tax authority as an ‘equal relationship’ in the Taxpayer Bill of Rights.

②From the perspective of the taxpayer's right to receive necessary tax information for rights relief, a plan to ensure the “Summarized Amended Tax Law” published by the Ministry of Finance and Economy includes detailed legislative intent and background to be of practical help when interpreting and applying the law.

③Since delayed processing of Capital Gains Tax declarations when close to the statutory limitation period for tax assessment causes serious consequences for taxpayer rights, a measure is proposed to include taxpayers who meet certain criteria (e.g., transfer price of 1 billion KRW or more, or capital gains of 500 million KRW or more) when selecting the ‘Subjects for Review of Declared Contents’—a system introduced with the amendment of the Regulations on the Processing of Capital Gains Tax (National Tax Service Instruction) on July 10, 2018.

As shown in National Tax Service statistics, the complexity and frequent amendment of tax laws, and the diversity of economic and social phenomena, continue to lead to a persistent increase in appeals such as the Review of Pre-Assessment Notice, Requests for Examination, and administrative litigation. Given that grievance petitions and requests for rights protection are also occurring at a similar level each year, it is deemed necessary to supplement procedural regulations and develop a more sophisticated taxpayer rights protection system.

▶ Key Words：　taxpayer rights protection, tax legal relationship, due process, tax administration, taxpayer bill of rights.