＜국문초록＞
 

완전포괄주의하에서 증여의 개념 및 범위의 체계 구조를 분석하는 것은 증여의 경계를 규정하는 역할을 수행한다. 포괄증여의 개념은 증여의 범위를 확장하여 소득과세 영역과 중첩되게 한다. 현행법은 ‘소득우선과세 원칙’을 통해 양자의 과세 경계를 구분하지만, 각 세법은 그 경계를 재조정하는 특례 규정을 둠으로써 이익의 성격에 부합되는 과세가 이루어지도록 하고 있다.

한편, 법인을 통한 주주의 간접이익에 대해서는 포괄증여, 예시적 증여, 의제 증여 규정에 따라 증여세를 먼저 과세하지만, 미리 과세된 증여세는 향후 실현 시점에 소득세 과세와 다시 마주하게 된다. 현행법은 이에 대한 이중과세조정 장치를 마련하고 있으나, 증여의 유형별로 법인세․배당소득세․양도소득세와의 이중과세조정 메커니즘을 불균형하게 운용하고 있다. 나아가 이 과정에서 증여의 실질이 없는 자기증여에 대한 과세 문제가 발생하기도 한다. 자기증여에 대한 과세는 일감떼어주기와 특정법인을 통한 이익의 증여의제 규정을 운용하는 과정에서 나타나는 현상이다. 

이처럼 증여의 외연 확장과 증여세․소득세 과세체계의 입법적 미비로 인해 증여와 소득의 경계 설정의 어려움과 중복과세 현상이 발생하는 등 세제 운용상 여러 가지 문제점이 노출되고 있다. 

본 연구에서는 현행 제도를 평가하고, 제도 운용상 나타난 문제점을 지적하고 이에 대한 개선방안을 다음과 같이 제안한다. 

첫째, 새로운 유형의 행위․거래와 관련된 문제를 해결하거나 과세의 한계를 설정하는 기능을 가진 일반 원칙을 설정하는 등 관련 규정을 정비할 필요가 있다. 둘째, 법인의 소득처분에 따른 과세는 이익의 성격, 상대방과의 관계 등을 고려한 과세가 이루어질 수 있도록 해야 한다. 셋째, 주주의 간접이익에 대한 이중과세를 방지할 수 있는 통일적 조정 장치를 마련해야 한다. 넷째, 증여의제 규정에서도 자기증여와 같이 증여의 실질이 없는 이익에 대한 과세 배제 기준을 마련할 필요가 있다.

▶ 주제어：증여, 소득, 완전포괄주의, 소득우선과세, 간접이익, 자기증여

＜Abstract＞

Under the comprehensive taxation principle, analyzing the conceptual and structural framework of gifts serves to define the boundaries of what constitutes a gift. The concept of inclusive gifts expands the scope of gift taxation, resulting in an overlap with the domain of income taxation. The current law distinguishes between the two tax categories based on the “priority principle of income taxation” but each tax law includes special provisions that readjust this boundary to ensure that taxation corresponds to the nature of the benefit.

Meanwhile, in the case of indirect benefits to shareholders through a corporation, gift tax is first imposed based on the rules of inclusive gifts, exemplary gifts, or deemed gifts. However, the gift tax levied in advance may later overlap with income taxation at the time the benefit is actually realized. The current law provides mechanisms to prevent double taxation in this regard；however, it operates these double taxation adjustment mechanisms unevenly across different types of gifts in relation to corporate income tax, dividend income tax, and capital gains tax. Furthermore, in this process, issues arise regarding the taxation of self-gift that lack the substance of a true gift. Taxation of self-gift arises in the process of applying the deemed gift provisions on related-party transactions and on benefits through specific corporations.

As such, the expansion of the scope of gifts and the deficiencies in the legal framework of gift and income taxation have revealed various issues in the operation of the tax system, including difficulties in defining the boundary between gifts and income, and the occurrence of double taxation. 

This study evaluates the current system, points out issues arising in its operation, and proposes the following improvements.

First, it is necessary to revise the relevant regulations by establishing general principles that resolve issues related to new types of acts and transactions or set limits on taxation. Second, taxation on the disposition of corporate income should be carried out in a manner that considers the nature of the benefits and the relationship with the counterparties. Third, a unified adjustment mechanism should be established to prevent double taxation on shareholders’ indirect benefits. Fourth, in the deemed gift provisions, it is necessary to establish exclusion criteria for taxing benefits that lack the substance of a gift, such as self-gifts.

▶ Key Words： gift, income, the comprehensive taxation principle,priority principle of income taxation, indirect benefit, self-gift