<국문초록＞
법인세법은 감가상각에 대해 별도로 정의하는 규정을 두고 있지 않으나 그 손금산입방법에 대하여는 과세형평을 고려하여 특별히 정형적으로 규정하고 있다. 만일 감가상각자산의 감가상각방법이 문제 되는 경우 딱 들어맞는 규정이 없다고 하여 무한정 자유로운 손금산입을 허용하거나 임의로 제한할 것이 아니라 감가상각에 관한 여러 규정들의 문언 내용과 입법취지 및 체계를 종합하여 가장 객관적이고 합리적 방법을 도출하여야 할 것이다. 이와 같은 맥락에서 이루어진 대법원 대상판결은 사용수익기부자산에 관한 자본적 지출에 대한 감가상각방법의 일반적 법리를 합리적으로 도출하였다는 점에서 실무상 큰 의의가 있는바, 그 구체적 타당성을 논증해 보았다.

기부채납한 도로에 대한 관리운영권과 같은 사용수익기부자산은 무형고정자산으로서 도로의 수익가치를 증대시키는 도로 관리시스템의 대체비용과 같은 자본적 지출이 발생한 경우, 기존 시스템을 신규 시스템으로 대체하는 데 소용된 비용 역시 소프트웨어 측면에서 무형자산이 본체에 유기적․기능적 일체로 결합되는 것이지만, 물리적․구조적 일체를 이루는 것은 아니어서 기존 시스템을 교체․폐기하면서 더 이상 사업에 사용되지 않고 본체에서 분리되어 미상각잔액의 별도 회계처리가 가능하다면 대체 시점에 기존 시스템의 미상각잔액의 일괄․일시 상각이 가능하다고 해석할 수 있을 것이다. 따라서 법인세법 시행령 제26조 제1항 제7호 및 제31조 제7항 등의 취지와 체계 등을 토대로 사용수익기부자산에 관한 자본적 지출에 대하여 ‘원칙적인 균등 상각’과 더불어 ‘예외적인 폐기․대체의 특수 상황하에서 일괄․일시 상각’을 일반적 법리로 판시한 최근의 대법원 대상판결 태도는 합목적적․체계적 해석에 의한 것으로 충분히 그 타당성을 인정할 수 있다.

▶ 주제어：감가상각, 과세형평, 사용수익기부자산, 자본적 지출, 균등상각, 일괄 상각, 일시 상각

＜Abstract＞
Although the Corporate Tax Act does not contain provisions separately defining depreciation, it specifically stipulates standardized methods for including it as a deductible expense in consideration of tax equity. When the depreciation method of a depreciable asset becomes an issue, the inclusion of expenses should not be allowed indefinitely freely or arbitrarily restricted simply because there is no perfectly fitting regulation；rather, the most objective and rational method should be derived by comprehensively considering the wording, legislative intent, and structure of the various regulations regarding depreciation. In this context, the recent Supreme Court ruling under review holds great practical significance in that it rationally derived general legal principles regarding the depreciation method of capital expenditures on donated assets for use­-profit. I tried to argue for concrete validity.

Donated assets for use­-profit, such as the right to manage and operate a donated road, are intangible fixed assets. In cases where capital expenditures occur, such as the replacement costs of a road management system that increases the revenue value of the road, the costs incurred to replace the existing system with a new system can be interpreted as allowing for the lump-sum and one-time amortization of the unamortized balance of the existing system at the time of replacement, provided that the intangible asset is organically and functionally integrated with the main body in terms of software, but does not form a physical or structural unit. Therefore, based on the intent and structure of Article 26, Paragraph 1, Subparagraph 7 and Article 31, Paragraph 7 of the Enforcement Decree of the Corporate Tax Act, the legal principle of the recent Supreme Court ruling in question, which established ‘collective and lump-sum depreciation under exceptional special circumstances of disposal or replacement’ alongside ‘equal depreciation in principle’ for capital expenditures on donated assets for use-­profit, is based on purposive and systematic interpretation and can be fully recognized for its validity.

▶ Key Words：depreciation, tax equity, donated assets for use­profit, capital expenditures, equal depreciation, collective depreciation, lump-sum depreciation