＜국문초록＞
하나의 거래에 무상거래와 유상거래가 혼재되어 있는 부담부증여가 이루어지면 양도소득세, 증여세, 취득세 등 3가지 세목에 대한 과세계기가 생긴다. 실무상으로는 증여자가 부담하는 양도소득세와 수증자가 부담하는 증여세와 취득세의 합계를 최소화하는 절세, 나아가 허위채무를 이전하여 조세를 줄이는 조세회피의 수단으로 이용되기도 한다.

본고는 부담부증여에 대한 상속세 및 증여세법과 소득세법의 문언이 다르고, 지방세법상 취득세의 과세기준이 체계적이지 않다는 문제의식하에 과세상 문제점과 개선방안을 살펴보았다. 이를 증여세, 양도소득세, 취득세 등 각 세목별로 요약하면 다음과 같다.

첫째, 증여세의 경우 부담부증여에서 공제되는 채무의 범위를 증여재산에 담보된 채무로 한정하지 않고 증여자의 일반채무까지 확대하는 것이 타당하다. 나아가 증여재산에 담보된 채무에 한하여 증여자의 채무 이외에 제3자의 채무에 대하여도 공제를 인정하는 것이 합리적이다.

둘째, 양도소득세의 경우 수증자가 인수하는 채무액에 대한 상증세법과 소득세법의 문언에 차이가 있으므로 이를 일치시킬 필요가 있다. 또한 부담부증여의 양도차익 산정 시 동일기준의 원칙에 맞추어 기준시가에 따라 양도가액과 취득가액을 산정하는 것이 타당하다.

셋째, 취득세의 경우 부담부증여에 있어서 매매 등 일반적인 취득과 구분하여 유상취득에 해당하는 요건을 별도로 설정할 필요가 있다. 구체적으로 수증자가 인수하는 채무가 진정한 것이고, 수증자가 인수한 채무를 변제할 능력을 갖추어야 한다는 점을 명시하는 것이 타당하다.

▶ 주제어：부담부증여, 무상거래, 유상거래, 양도소득세, 증여세, 취득세

＜Abstract＞
When a burdened gift—a transaction in which gratuitous and onerous elements are combined—is made, taxable events arise with respect to three types of taxes：capital gains tax, gift tax, and acquisition tax. In practice, such transactions are often used as a means of tax planning to minimize the aggregate tax burden, namely the capital gains tax borne by the donor and the gift tax and acquisition tax borne by the donee. Furthermore, they may be exploited as a tool for tax avoidance by transferring fictitious liabilities to reduce the overall tax burden.

This article examines the tax issues and proposes improvements based on the recognition that there are discrepancies between the wording of the Inheritance and Gift Tax Act and the Income Tax Act with respect to burdened gifts, and that the taxation standards for acquisition tax under the Local Tax Act lack systematic coherence. The main points, summarized by each type of tax—gift tax, capital gains tax, and acquisition tax—are as follows.

First, with respect to gift tax, it is appropriate not to limit the scope of deductible liabilities in a burdened gift to those secured by the gifted property, but to extend it to include the donor’s general liabilities. Furthermore, in the case of liabilities secured by the gifted property, it is reasonable to allow deductions not only for the donor’s liabilities but also for those of third parties.

Second, with respect to capital gains tax, there is a discrepancy between the IGTA and the Income Tax Act regarding the amount of liabilities assumed by the donee, and thus harmonization is required. In addition, when calculating capital gains arising from a burdened gift, it is appropriate, in accordance with the principle of consistency, to determine both the transfer value and the acquisition value based on the officially assessed value.

Third, with respect to acquisition tax, it is necessary to establish separate criteria for recognizing onerous acquisition in the context of burdened gifts, distinguishing them from ordinary acquisitions such as sales. Specifically, it would be appropriate to stipulate that the liabilities assumed by the donee must be genuine and that the donee must have the financial capacity to repay such liabilities.

▶ Key Words：burdened gift, gratuitous transaction, onerous transaction, capital gains tax, gift tax, acquisition tax