국세데이터를 활용한 증여세 과세체계 개편 효과 실증연구
＜국문초록＞
자산 가격 상승과 물가 상승으로 명목 자산가치가 증가하고 있으나, 상속세 및 증여세의 공제 한도와 과세표준 구간은 고정되어 있어 물가 상승이 실질적 세부담 증가로 이어지는 구간 상승(bracket creep) 문제가 제기된다. 본 연구는 국세청 국세통계센터의 2016～2023년 증여세 신고 미시데이터를 활용하여 물가 상승이 증여세 부담에 미치는 영향을 실증분석하고, 선행연구에서 논의된 5가지 시나리오(배우자 증여 비과세, 물가연동 공제 조정, 미국․독일․일본 제도 적용)의 세부담 변화를 시뮬레이션하여 정책적 시사점을 도출하였다.
미시데이터를 활용한 회귀 분석 결과 증여세 부담과 물가 상승 간의 양의 관계를 확인하였다. 시나리오 분석에서 배우자의 증여를 전액 비과세할 경우(시나리오 1) 연도별 신고건수의 약 2%가 증여세 부담에서 제외되었고, 높은 과표구간에서 산출세액 감소 효과가 집중적으로 발생하였다. 물가상승률을 반영한 증여재산공제 시나리오(시나리오 2)는 전 과표구간에 걸쳐 세부담을 완화시켰으며, 특히 3억원 이하 구간에서 경감 효과가 뚜렷하였다. 미국(시나리오 3), 독일(시나리오 4), 일본(시나리오 5)의 제도를 적용한 시나리오는 높은 최저세율로 인해 면세점에 인접한 낮은 과표구간의 세부담이 현행 대비 크게 증가하였고, 상위 과표구간에서는 미국․독일은 세부담이 감소한 반면 일본은 전 구간에서 증가하되 상위 구간일수록 증가폭은 축소되는 경향을 보였다.
본 연구는 선행연구와 달리 증여세 신고 미시데이터를 활용해 실증분석으로 연구 범위를 확장하였으며, 5가지 개편 시나리오의 정량적 효과를 통해 배우자 증여 비과세, 증여재산공제 물가연동, 주요국 세제 적용 시 나타날 수 있는 과표구간별 세부담 변화 양상을 확인하였다. 특히 해외 세제의 단순 도입 시 하위 과표구간의 세부담이 상대적으로 증가할 가능성이 있음을 확인하였으며, 이를 통해 향후 증여세제 개편 과정에서 국내 자산 분포 및 수증자 특성을 고려한 제도 설계의 필요성을 제시하였다는 점에서 정책적 시사점을 가진다.
▶ 주제어： 증여세, 세제 개편, 시나리오, 배우자 공제, 물가 연동, 독일 증여세, 미국 증여세, 일본 증여세
Dagyeom Lee* & Hyeongtae Cho**
＜Abstract＞
Despite rising asset prices and inflation increasing nominal asset values, the current deduction limits and tax bracket thresholds for inheritance and gift tax remain fixed. Amid concerns over bracket creep—where increases in nominal value translate into real increases in tax burden—this study uses gift tax microdata from the National Tax Statistics Center of the National Tax Service, covering 2016 to 2023, to empirically analyze whether inflation affects the gift tax burden, and simulates changes in tax burden under reform scenarios discussed in prior research in order to derive policy implications.
A regression analysis was conducted to examine whether inflation affects the effective gift tax rate, along with a scenario analysis to assess the effects of adjusting deduction limits and tax bracket thresholds. Five scenarios were constructed: full tax exemption for spousal gifts (Scenario 1), deduction adjustment reflecting inflation as measured by the Consumer Price Index (Scenario 2), and application of the U.S. (Scenario 3), German (Scenario 4), and Japanese (Scenario 5) systems.
The regression results confirmed a positive relationship between inflation and gift tax burden. In the scenario analysis, fully exempting spousal gifts from taxation (Scenario 1) removed approximately 2% of annual filings from gift tax liability each year, and for higher tax brackets, the exemption produced a concentrated, large-scale reduction in computed tax due to the characteristic prevalence of high-value asset transfers in that segment. The scenario incorporating inflation-adjusted gift deductions (Scenario 2) showed an overall easing of tax burden across all brackets, with a particularly pronounced reduction for the bracket below 300 million KRW. Finally, while the scenarios applying the U.S. (Scenario 3), German (Scenario 4), and Japanese (Scenario 5) systems revealed variations in tax burden shifts by country, they commonly showed a substantial increase in the tax burden for lower brackets compared to the current system, primarily driven by their high minimum marginal tax rates. For the upper tax brackets, the tax burden decreased under the U.S. and German systems, whereas under the Japanese system it increased across all brackets, though the magnitude of the increase tended to diminish at higher brackets. This suggests that adopting foreign systems requires comprehensive consideration of deduction methods, rate structures, and the domestic asset distribution.
Unlike prior research, this study is significant in that it expands gift tax research into empirical analysis using gift tax return microdata. It also quantitatively analyzes the effects of five tax reform scenarios, confirming the patterns of tax burden change by bracket that could arise from spousal gift tax exemption, inflation-indexing of gift deductions, and application of major countries' tax systems. In particular, the study confirms that simply applying foreign tax systems to the domestic system could relatively increase the tax burden in lower brackets, thereby offering policy implications by highlighting the need for system design that takes into account domestic asset distribution and recipient characteristics in future gift tax reform.
▶ Key Words： gift tax, tax reform, scenario analysis, spousal deduction, inflation indexation, german gift tax, U.S. estate tax, japanese gift tax